甲公司于20×9年12月发现,20×8年少计了一项管理用固定资产的折旧费用400万元,但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用,并对其记录了100万元的递延所得税负债(适用企业所得税税率为25%),公司按净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑其他相关因素,甲公司在20×9年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为()万元。
A.270
B.300
C.25
D.90
A.270
B.300
C.25
D.90
A.260.6
B.291
C.232
D.232.8
A.100万元
B.102万元
C.180万元
D.182万元
A.4100
B.4600
C.4333.2
D.4200
资料一:甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位:人民币万元)
项目
20×8年度
资产总额
90000
营业收入
60000
利润总额
3000
净利润
2500
资料二:在对甲公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到下列事项:
(1)20×8年1月起,甲公司开始研发X产品专利技术,且拥有可靠的技术和财务资源待支持。截止20×8年10月31日,共发生研发支出2700万元,其中:科技成果应用研究费用900万元,生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日,该专利技术达到预定用途,甲公司将其确认为无形资产,并做如下会计处理:借记“无形资产”2700万元,贷记“研发支出)资本化支出”2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,甲公司按直线法摊销,并做如下会计处理借记“管理费用”90万元,贷记“累记摊销”90万元。
(2)20×8年9月20日,甲公司从乙公司采购一批汽车零部件,不含税价格为2000万元,增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难,无法近期支付货款,经与乙公司协商,于20×8年12月25日实施债务重组;乙公司同意减免甲公司1000万元债务,余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款,并做如下会计处理:借记“应付账款”2340万元,贷记“银行存款”1340万元,贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题,因此没有财务报表附注中披露该项债务重组。
(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目的银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息.根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20 000万元,年得率为6%.20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会驻地处理:借记“银行存款”600万元,贷记“营业外收入——政府补助”600万元。
(4)20×8年12月,甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日,甲公司遭受水灾,导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整:借记“资产减值损失”500万元,贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
(5)20×8年12月25日,甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东,该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日,甲公司收到全部股权转让款,并做如下会计处理:借记“银行存款”28000万元,贷记“长期股权投资”19000万元,贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过,并拟在20×8年度财务报表附注中披露。
要求:
(1)如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。
(2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(30在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司只存在资料二中的事项(1),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,代为续编以下审计报告。将答案直接填入答题卷第14页。
审计报告
甲股份有限公司全体股东:
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所 中国注册会计师:A
(盖章) (签名并盖章)
中国注册会计师:B
(签名并盖章)
中国××市 二○×九年四月二十日
问题12:在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中,乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是()。
A.300万元
B.320万元
C.400万元
D.500万元
问题13:甲公司在20x9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是()。
A.-60万元
B.-40万元
C.-20万元
D.40万元
有关资料如下:
(1)20×7年1月1日,乙公司账面股东权益为7 700万元,其中股本为5 000万元,资本公积为700万元,盈余公积200万元,未分配利润1 800万元。
20×7年1月1日,乙公司除一批存货、一台管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相同,该批存货的公允价值为800万元,账面成本为600万元,已计提跌价准备20万元,该批存货20×7年未对外销售,20×8年对外销售40%,20×9年对外销售20%;该项固定资产的公允价值为500万元,账面价值为300万元,预计尚可使用年限为10年,一采用年限平均法计提折旧,无残值;该项无形资产的公允价值为300万元,账面价值为200万元,预计尚可使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值。20×7年1月1日,乙公司可辨认净资产的公允价值为8 220万元。
(2)20×7年和20×8年乙公司有关资料如下:
20×7年实现净利滑340万元,分派20×6年现金股利100万元;20×8年实现净利润440万元,分派20×7年现金股利200万元,20×8年12月1日将自用的办公楼对外出租,采用公允价值进行后续计量,出租时其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外,乙公司的所有者权益未发生其他增减变化。
(3)20×9年1月1日甲公司将其持有的乙公司45%的股权出售给某企业,出售取得价款4 000万元,当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 820万元。出售股权后,甲公司对乙公司不再具有控制关系。20×9年乙公司实现净利润500万元。
要求:
(1)分别编制甲公司20×7年和20×8年对子公司个别报表进行调整的会计分录;
(2)分别编制20×7年和20×8年甲公司公司期末编制合并报表时按权益法调整长期股权投资的会计分录;
(3)分别编制甲公司20×7年和20×8年期末编制合并财务报表的相关抵销分录;
(4)编制甲公司20×9年度长期股权投资的相关账务处理。
(答案中以万元为单位。)
(3)经董事会批准,甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议,以1 800万元受让丙公司20%股权,并付讫股权受让款。20×9年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元): 年份
产品
项目 未审数 已审数 20×8年 20×7年 S产品 T产品 其他产品 S产品 T产品 其他产品 营业收入 32 340 3 000 20 440 O 28 500 18 000 营业成本 27 500 2 920 19 800 0 27200 15 300 存货 S产品 T产品 其他存货 S产品 T产品 其他存货 账面余额 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 减:存货跌价准备 0 O O 0 O 0 账面价值 2 340 180 4 440 O 2 030 4 130 长期股权投资一联营
公司一丙公司 年初余额 0 0 加:增加投资 1 800 0 加:按权益法调整
数 20
0
年末余额 1 820 O 无形资产 要求:
(1)针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。
A.20×9年购入该项股票投资的初始入账价值为4500万元
B.20×9年年末,因该股票投资确认其他综合收益为-640万元
C.20×9年年末,因该项投资计入当期损益的金额为-604万元
D.20×9年该项股票投资对利润总额的影响金额为36万元
E.20×9年购入该项股票投资的初始入账价值为4540万元
A.0
B.4.2万元
C.4.5万元
D.6万元
A.150
B.250
C.173.75
D.171.5